新冠肺炎疫情防控税收优惠（所得税篇）

　　随着新冠肺炎疫情的爆发，国家火速出台了许多税收优惠政策，旨在抗击疫情和帮助广大企业共度难关。虽然之前有转载国家税务总局的相关政策指引：助力抗疫！新冠肺炎疫情防控税收优惠政策指引，但是本文略有不同，是按税种来进行梳理，同时加入了个人分析和对规定的展开说明，本文主讲所得税相关优惠政策，增值税内容碍于篇幅之后再奉上，在此小僧先为您呈上本文；

　　企业所得税

　　    特殊企业新购置设备可一次性税前扣除

　　    对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。

　　    1、疫情防控重点保障物资生产企业名单，由省级及以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。

　　    2、该条优惠政策在政策管理等方面参照《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号，以下简称46号文）的规定执行。

　　    经小僧查阅，46号文中值得注意的有如下几点：

　　    ①、新购置的相关，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进的使用过的固定资产，购进的使用过的固定资产也可以享受本次税收优惠；

　　    以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。

　　    ②、固定资产购进时点按以下原则确认：

　　    以货币形式购进的固定资产，除采取分期付款或赊销方式购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进的固定资产，按固定资产到货时间确认；自行建造的固定资产，按竣工结算时间确认。

　　    请注意本条抗疫税收优惠从2020年1月1日起施行，请注意购进设备的时间点。

　　    ③、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

　　    ④、根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

　　    是否选择一次性计入当期成本费用税前扣除，关键在于对于企业未来几年经营状况的预期，如果未来几年预期都是经营亏损，则有可能导致亏损过大，超过税法规定的亏损弥补年限而未能弥补，所以请结合企业经营情况进行判断。

　　    ⑤、请注意留存以下资料：

　　    有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

　　    3、申报注意：企业在纳税申报时将相关情况填入企业所得税纳税申报表“固定资产一次性扣除”行次。

　　    小结：购进的使用过的设备也可享受税收优惠，请根据企业的经营预期选择是否一次性税前扣除。

　　    四大类困难行业企业亏损结转延长

　　    受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损最长结转年限由5年延长至8年。

　　    享受该条优惠政策需要注意两个条件：

　　    1、企业属于规定的困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，具体判断标准按照现行《国民经济行业分类》执行。（《国民经济行业分类》可前往国家统计局网站查阅）

　　    请注意这里所提到的困难行业企业是由国家具体指定的，此次疫情波及各行各行，困难企业众多，目前政策帮扶对象仍有指定，此次主要是受疫情影响最为直接最为严重的几个行业，如果您的企业不属于这四大类，请持续关注国家后续出台的政策，很有可能这个范围会扩大，我们到时候也会更新相关政策。

　　    2、困难行业企业2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益）的50%以上。2020年刚刚开始，如果想要享受上述政策，请注意在本年度后续经营期间是否符合该条件。

　　    适用延长亏损结转年限政策的，应当在2020年度企业所得税汇算清缴时，通过电子税务局提交《适用延长亏损结转年限政策声明》（需要的朋友可以前往国家税务总局的网站进行下载）。

　　    小结：规定的四大类企业方可享受亏损结转年限延长，且四大类企业2020年度主营业务收入须占收入总额50%以上。

　　    企业为抗疫捐赠现金和物品可全额扣除

　　    企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，或者直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　    1、享受全额扣除的捐赠支出，必须通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关或者承担疫情防治任务的医院进行捐赠，而且必须取得相关票据，如果是向承担疫情防治任务的医院捐赠，就以捐赠接收函作为税前扣除依据。

　　    公益性社会组织是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织，每一年国家税务总局及相关部门会进行公布，但是公布不是很及时，如《财政部 税务总局 民政部公告2019年第69号》在2019年5月21日发文，公布的是2017年度第二批和2018年度第一批。企业捐赠之后可向公益性社会组织索取《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖公益性社会组织印章。

　　    根据《财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018）15号），通过县级人民政府及其部门进行捐赠，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出也是可以享受税前扣除的，可这次条例规定却没说明是否包含县级人民政府及其部门，可能得看之后国家是否出台文件说明或者进行解释才能确定；

　　    另外请注意部分地区的行政级别较为特殊，如北京国税之前在做汇算清缴解答的时候，曾指出“按照行政级别，我市乡镇政府与省以下的县级政府级别相同，因此企业通过乡镇政府或其部门进行的捐赠符合公益性捐赠的要求。”所以，在具体操作的时候，如有疑问，请向地方税务局进行咨询。

　　    2、相对于以前的条款，本次新增承担疫情防治任务的医院作为受赠方，扩大了捐赠范围，表明国家鼓励和支持大家一起共抗疫情，如果是向承担疫情防治任务的医院捐赠，就以捐赠接收函作为税前扣除依据自行留存备查。

　　    3、捐赠资产的价值确认

　　    ①货币性资产捐赠，则按照实际捐赠金额确认；

　　    ②非货币性资产捐赠，应当以其公允价值确认。捐赠方在捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明。如果捐赠购进的资产，购进和捐赠的时间间隔不大，则以购进的市场

　　价格确认捐赠资产价格，购进发票可以作为证明资料。

　　    享受该优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式，并将捐赠全额扣除情况填入企业所得税纳税申报表相应行次。

　　   小结：全额扣除的捐赠支出需要通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关或者承担疫情防治任务的医院进行捐赠，而且必须取得相关票据。

　　个人所得税

　　    1、对于参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者，其取得按照政府规定标准（包括各级政府规定的补助和奖金标准）的临时性工作补助和奖金，免征个人所得税。

　　    享受的主体只是参加疫情防治工作的医务人员和防疫工作者，其他人员不得享受。

　　    对省级及省级以上人民政府规定的对参与疫情防控人员的临时性工作补助和奖金，比照执行

　　    2、单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。

　　    节后复工，企业会给员工发放口罩或其他防护用品较多，会计处理建议，一般企业发放的口罩等物品，可以作为劳保用品入账，作为劳保用品可以全额税前扣除，但是如果作为福利费入账，则会挤占福利费限额，导致福利费有可能超限额而不能够全额税前扣除。

　　    3、个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，或者直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

　　    个人捐赠同企业捐赠事项规定相似，同样需要注意取得票据和通过符合规定的机构进行捐赠，具体参照本文企业捐赠部分。另外，因为疫情突然，相关环节未能够及时完善，可能存在暂时无法从医院取得票据的情况，个人可暂凭捐赠银行支付凭证扣除，在捐赠90日内及时取得捐赠票据即可。

　　    写在最后：新政策在发布之初，在一些具体问题上可能存在不清楚的地方，一般都会有后续的新法规进行补充或者由官方做出解释，请您持续关注后续的官方新闻，我们也会持续跟进，欢迎关注我们的wxgzh：易审。