商场促销"满就送" 何种方案税负轻
岁末年初商战“硝烟”已早早燃起促销礼券。如杭州某百货商场推出“满就送”系列活动，即消费者购物达到一定金额商场就送商品或礼券，借此吸引消费者眼球。活动取得很好的效果，该商场首次实现了单日销售额过亿元的目标。商场促销让利的方式有很多，单就“满就送”来说，不同的送法，其税收负担也不一样，而大型商场由于送的金额巨大，因此“满就送”尚需细作税收负担的分析。
例：某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式促销礼券。假定每销售100元商品，其平均商品成本为*0元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择：
1.顾客购物满100元促销礼券，商场送*折商业折扣的优惠；
2.顾客购物满100元促销礼券，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；
*.顾客购物满100元促销礼券，商场另行赠送价值20元礼品；
*.顾客购物满100元促销礼券，商场返还现金“大礼”20元；
*.顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变促销礼券。
现假定商场单笔销售了100元商品促销礼券，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：
方案一：满就送折扣促销礼券。这一方案企业销售100元商品，收取*0元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为**%，则：应纳增值税=(*0÷1.17)×17%－（*0÷1.17）×17%=2.90(元)；销售毛利润=*0÷1.17－*0÷1.17=17.09(元)；应纳企业所得税=17.09×**%=*.**(元)；税后净收益=17.09－*.**=11.**(元)。
方案二：满就送赠券促销礼券。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于*0%（该商场销售毛利率为*0%，规定折扣券占商品总价*0%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：
应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（*0÷1.17）×17%=*.*1(元)；
销售毛利润=100÷1.17－*0÷1.17=**.19(元)；
应纳企业所得税=**.19×**%=11.2*(元)；
税后净收益=**.19－11.2*=22.91(元)促销礼券。
但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣促销礼券。
方案三：满就送礼品促销礼券。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下：
应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（*0÷1.17）×17%+(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=*.97(元)；
销售毛利润=100÷1.17－*0÷1.17－(12÷1.17+20÷1.17×17%)=21.02(元)；
应纳企业所得税=〔21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）〕×**%=11.2*(元)；
税后净收益=21.02－11.2*=9.7*(元)促销礼券。
方案四：满就送现金促销礼券。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。
方案五：满就送加量促销礼券。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：
应纳增值税=(100÷1.17)×17%－（*0÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=*.07(元)；
销售毛利润=100÷1.17－*0÷1.17－12÷1.17=2*.9*(元)；
应纳企业所得税=2*.9*×**%=7.90(元)；
税后净收益=2*.9*－7.90=1*.0*(元)促销礼券。
在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品作正常销售试作相关计算如下：应纳增值税=(20÷1.17)×17%－（12÷1.17）×17%=1.1*(元)；销售毛利润=20÷1.17－12÷1.17=*.**(元)；应纳企业所得税=*.**×**%=2.2*(元)；税后净收益=*.**－2.2*=*.**(元)促销礼券。
按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为(11.**+*.**)=1*.0*元，与方案五大致相等促销礼券。若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。
综上所述，商场“满就送”的最佳方案为“满就送加量——加量不加价”的方式，其次为赠送折扣券的促销方式，再次为打折酬宾和返还现金的方式，而赠送礼品方案则为不可取促销礼券。
来源：中国税务报 作者：鲁国庆